內(nèi)部控制視角下的財務(wù)管理
現(xiàn)金流是一個企業(yè)發(fā)展的動力源泉，與之相對應(yīng)的財務(wù)管理活動是貫穿企業(yè)投融資活動和經(jīng)營活動的主線。財務(wù)管理的績效關(guān)乎企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，關(guān)乎利益相關(guān)者各方的切身利益，關(guān)乎企業(yè)員工及其家庭、乃至社會的穩(wěn)定和諧。
今天，我們從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱：《基本規(guī)范》）及其《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（下稱：《應(yīng)用指引》）出發(fā)，探尋企業(yè)財務(wù)管理活動背后的機理和邏輯。
一、財務(wù)管理的背景與基調(diào)
（一）企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)
企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)包括制度規(guī)范的硬性要求和企業(yè)價值取向的彈性約束。主要從以下方面表現(xiàn)：
1.制度規(guī)范：經(jīng)過討論、完善和借鑒同行業(yè)或成功企業(yè)的管理辦法制定適合本企業(yè)實際的、經(jīng)過恰當(dāng)層級管理人員和企業(yè)治理層的認(rèn)可，在企業(yè)員工中廣泛傳播并熟練應(yīng)用的財務(wù)管理制度。
2.企業(yè)價值觀：包括董事會的經(jīng)營目標(biāo)和重點；管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；員工的誠信度、職業(yè)道德和才能；權(quán)責(zé)分配辦法、人事政策等。
（二）財務(wù)部門組織架構(gòu)
財務(wù)部門的組織架構(gòu)包括部門設(shè)置和崗位職責(zé)。具體有：
1.部門設(shè)置：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對財務(wù)部門的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解；（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮財務(wù)部門在管理體系中的地位和作用，授予財務(wù)部門履行職責(zé)的必要權(quán)限。
2.崗位職責(zé)：（1）確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。（2）企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求。不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。
二、財務(wù)管理活動
（一）資金活動
企業(yè)資金活動至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（1）籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機；（2）投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；（3）資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；（4）資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。
（二）資產(chǎn)管理
企業(yè)資產(chǎn)管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（1）存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；（2）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費；（3）無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。
（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)
企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（1）對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；（2）對被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；（3）擔(dān)保過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。
（四）財務(wù)報告
企業(yè)編制、對外提供和分析利用財務(wù)報告，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（1）編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽受損；（2）提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；（3）不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。
（五）全面預(yù)算
企業(yè)實行全面預(yù)算管理，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（1）不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營；（2）預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)；（3）預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。
三、財務(wù)部門與其他部門協(xié)調(diào)與溝通
財務(wù)部門在開展日常工作中，離不開與企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)與溝通，我們可以將信息交流、共享分為以下兩種類型：
（一）橫向：與職能部門的溝通
與職能部門溝通主要是用于滿足日常經(jīng)營管理需要，從而為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)、強化風(fēng)險管理提供支持和服務(wù)。
（二）縱向：與業(yè)務(wù)部門的溝通
與業(yè)務(wù)部門的溝通主要是用于滿足業(yè)務(wù)部門的專業(yè)能力、人才、資金等方面的需求，也是從財務(wù)部門的職能所在。
四、財務(wù)管理風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對
（一）風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是通過風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價的方式對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的內(nèi)部、外部風(fēng)險做出評估的過程。管理者需要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理策略。
1.風(fēng)險辨識
風(fēng)險辨識是查找各業(yè)務(wù)單元、各項重要經(jīng)營活動和環(huán)節(jié)以及重要業(yè)務(wù)流程中是否存在風(fēng)險、存在哪些風(fēng)險的過程。
2.風(fēng)險分析
風(fēng)險分析是對辨識出的風(fēng)險及其特征進(jìn)行明確的定義和描述，分析和描述風(fēng)險發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險發(fā)生條件和風(fēng)險特征的過程。
3.風(fēng)險評價
風(fēng)險評價是評估風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的影響程度和風(fēng)險價值的過程。
（二）風(fēng)險應(yīng)對
風(fēng)險應(yīng)對是將風(fēng)險評估中發(fā)現(xiàn)的對企業(yè)經(jīng)營存在潛在不利影響的風(fēng)險降低至可接受的低水平的過程。正確應(yīng)對風(fēng)險是企業(yè)風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)，也是實現(xiàn)風(fēng)險管理價值的必然要求。
1.提出風(fēng)險管理解決方案。風(fēng)險管理解決方案根據(jù)來源可以分為外部解決方案和內(nèi)部解決方案。外部解決方案即將相關(guān)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)通過外包等方式轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，這樣相應(yīng)的風(fēng)險也就不復(fù)存在；內(nèi)部解決方案就是通過實施風(fēng)險管理策略、強化組織職能、完善內(nèi)部控制、采取風(fēng)險理財措施等方式化解風(fēng)險。其中，實施風(fēng)險管理策略可以使用以下工具：風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險交換、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補償和風(fēng)險控制。
2.落實風(fēng)險管理解決方案。主要有以下措施：轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，高度重視風(fēng)險管理工作，并認(rèn)識到風(fēng)險管理工作并非某一個部門的責(zé)任，而是企業(yè)全體員工的職責(zé)所在；明確各方分工責(zé)任；對風(fēng)險管理解決方案進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督與改進(jìn)；將風(fēng)險管理納入績效考核評價。
五、財務(wù)管理活動的監(jiān)控
對財務(wù)管理活動的監(jiān)控包括內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控。
1.內(nèi)部監(jiān)控要求：（1）財務(wù)部門員工在工作時認(rèn)真核對、仔細(xì)檢查工作材料；（2）財務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及恰當(dāng)層級的管理人員在審批與復(fù)核過程中，避免因信賴、懈怠或時間過短等因素造成審批、復(fù)核的疏忽和遺漏。
2.外部監(jiān)控包括風(fēng)險管理部門監(jiān)控、第三方機構(gòu)專項評價、具有行政權(quán)力的政府部門監(jiān)督。風(fēng)險管理部門監(jiān)控以風(fēng)險管理報告（及類似性質(zhì)文件）的方式為主；第三方機構(gòu)專項評價以出具專項審計報告、鑒定報告、評估報告的方式為主；政府部門以行政決定、命令和處罰的方式為主。